a餐飲有限公司（以下簡稱a公司）為一般納稅人，由于業(yè)務(wù)需要每月需購入大量蔬菜、雞蛋、肉等，平時(shí)采購收到銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，因此a公司無進(jìn)項(xiàng)稅款可抵扣， 導(dǎo)致a公司的增值稅稅負(fù)較大。財(cái)務(wù)人員小劉向事務(wù)所的王稅務(wù)師咨詢。
通過溝通，了解到a公司的農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商大多為小規(guī)模納稅人，根據(jù)文件一國稅發(fā)[2006]156號(hào)文：銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可申請代開農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票。根據(jù)文件二財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文第二條第一項(xiàng)： 從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明金額10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
a公司通過測算節(jié)稅金額如下：
（原方案）a公司購買蔬菜、雞蛋、肉等，收到免稅增值稅普通發(fā)票10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額0元，餐飲收入為18000元，a公司需繳納增值稅＝18000/（1+6%）*6%=1018.67元。
（新方案）a公司購買蔬菜、雞蛋、肉等，收到代開的3%稅率的增值稅專用發(fā)票不含稅金額9708.74元，稅款291.26元（價(jià)稅合計(jì)10000元），進(jìn)項(xiàng)稅額=9708.74*10%=970.87元，餐飲收入為18000元，a公司需繳納增值稅＝18000/（1+6%）*6%-9708.74*10%=47.8元。
a公司采用新方案后可節(jié)稅金額：1018.67-47.8=970.87元
注意事項(xiàng)：
1、納稅人放棄免稅權(quán)后就不能開具免稅發(fā)票，按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
2、因小規(guī)模納稅人供應(yīng)商放棄免稅權(quán)，需繳納3%的增值稅，增加其稅收成本，a公司可以通過適當(dāng)提高采購額等方式予以彌補(bǔ)。