2019年3月5日，李克強總理做了《政府工作報告》，報告中關(guān)于2019年進一步降低增值稅率的部分引人注目，“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%......”這是繼去年降低稅率1%后又一次降低3%，目的在于通過減稅措施，刺激經(jīng)濟增長。
一說到降低稅率，人們的焦點都集中在減稅帶來的宏觀效應(yīng)分析上，而忽視了對納稅人個體實際業(yè)務(wù)操作的微觀影響，尤其是在新舊稅率過渡期內(nèi)可能產(chǎn)生的一些風(fēng)險。本文簡要分析這些可能存在的問題，旨在提醒納稅人們，要重視這些問題，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險。
1、稅率錯用的風(fēng)險
在新舊稅率過渡期內(nèi)，必然會出現(xiàn)多檔稅率并存的情況，稍不留神，可能會錯誤適用稅率。因此，要按照實際業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確適用稅率，以免稅率“錯配”帶來不必要的損失。
2、納稅申報的風(fēng)險
增值稅申報表中，多處涉及稅率。在多檔稅率并存的過渡期內(nèi)，申報表必然要進行調(diào)整，因此，需要認(rèn)真分析各項業(yè)務(wù)的適用稅率，避免填列錯誤。如“銷項”存在多檔稅率，要按照實際業(yè)務(wù)適用稅率進行填寫；同時，“進項”也會存在多檔稅率，要按照實際業(yè)務(wù)和取得發(fā)票區(qū)分不同稅率進行填列。
3、發(fā)票開具的風(fēng)險
發(fā)票開具有專門的規(guī)則。但是，相關(guān)法規(guī)并沒有明確發(fā)票開具的具體時間?！栋l(fā)票管理辦法》僅僅規(guī)定“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票?！笨梢?，發(fā)票并不必然與納稅義務(wù)時間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。但，一個特殊的規(guī)定就是，經(jīng)營業(yè)務(wù)中，先開具發(fā)票的，產(chǎn)生納稅義務(wù)。
在降低稅率的過渡期內(nèi)，發(fā)票開具則面臨較大的風(fēng)險。首先，從理論上說，如果屬于在降低稅率之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，發(fā)票開具應(yīng)適用原稅率；如果屬于在降低稅率之后發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)適用新稅率。但是，在實際中，往往以新稅率起始時間為準(zhǔn)，之前開具原稅率發(fā)票，之后開具新稅率發(fā)票，而不考慮業(yè)務(wù)實際發(fā)生時間或者納稅義務(wù)時間，這在實踐是廣泛存在而又被選擇性忽視的現(xiàn)象。
考慮到實際業(yè)務(wù)中，補開發(fā)票和定期結(jié)賬開票較為常見，因此，在稅率降低的過渡期內(nèi)，應(yīng)梳理以往業(yè)務(wù)，結(jié)清相關(guān)科目，并合規(guī)開票，避免稅率適用不明確帶來的風(fēng)險。
4、取得發(fā)票的風(fēng)險
開具發(fā)票的風(fēng)險會通過增值稅鏈條傳到給下游，自然會涉及到取得發(fā)票的問題。尤其是增值稅專用發(fā)票用于抵扣時，3個點的差距還是很大的。因此，在取得發(fā)票時，如果屬于原來發(fā)生而未開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)該取得原稅率發(fā)票，這樣抵扣額較高。當(dāng)然，對于之前已經(jīng)發(fā)生但未履行完的合同，在新稅率施行后履行完畢的，要根據(jù)實際情況進行開具，分別適用原稅率和新稅率。然而，實際工作中，大部分傾向于開具較高稅率發(fā)票。
5、紅字發(fā)票的風(fēng)險
對于紅字發(fā)票，不可避免的要受到稅率降低的影響，而且影響周期也會較長。其適用原則是如果是紅沖適用原稅率發(fā)票，則按照原適用稅率開具；如果是紅沖新稅率發(fā)票，則適用新稅率開具。
6、合同中的風(fēng)險
增值稅率降低必然影響合同中的價格。對于以前簽訂未履行完的合同，可能需要重新測算含稅和不含稅單價，根據(jù)實際情況，簽訂補充協(xié)議或者修改合同，避免產(chǎn)生不必要的損失；對于新簽合同，要按新稅率計算含稅和不含稅單價，重新考慮定價。
7、留抵問題
對于留抵較大的行業(yè)，如裝備制造業(yè)等，降低稅率帶來的效應(yīng)將格外顯著；同時，對于有外購資產(chǎn)需求的，應(yīng)盡快完成購買計劃，爭取適用原稅率，享受降低稅率帶來的收益。
總之，降低稅率切實降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但也給納稅人帶來了一定的困擾和潛在的風(fēng)險。因此，在過渡期內(nèi)，要認(rèn)真關(guān)注政策文件的變化，適時調(diào)整業(yè)務(wù)操作，降低稅負(fù)的同時防范風(fēng)險。